403直接扣抵法

營業稅 稅務申報大事記

文｜吳珮瑜會計師

每到單月初，客戶就會接到來自嘉威的電話：「XX小姐/先生，我們要約什麼時候收取憑證呢？」等到取回客戶的憑證後，就開啟了事務所一連串的營業稅作業，像是檢視憑證是否可扣抵、確認統編、區分憑證種類…等等，最後完成申報，產出401表，一連串的作業除了各個客戶專屬的服務人員處理完之外，還需通過嘉威經副理複核，一層層的嚴格把關，才得以上傳申報，在此也很感謝有客戶的幫忙，讓我們可以順利完成。

上一期，帶大家簡單認識了一整年會遇上的稅制有哪些，這一期，就從營業稅打響新春第一炮，究竟這兩個月就會遇到一次的朋友，有什麼應該注意的地方呢？

營業稅課稅範圍

首先，一定要了解營業稅的課稅範圍，如果不屬於課稅範圍，就沒有營業稅適用的問題囉！

一、在中華民國境內銷售貨物

1. 銷售貨物之交付須移送，起運點在中華民國境內，如：出口貨物。(如下圖乙)

2. 銷售貨物之交付無須運送，所在地在中華民國境內，如：國內一般銷售。(如下圖甲)

二、在中華民國境內提供勞務

    1.  中華民國境內提供或使用。

    2.  國際運輸事業自中華民國境內載運客、貨出境。

    3.  外國保險業自中華民國境內保險業承保再保險。

三、進口貨物

不得扣抵進項

了解了課稅範圍之後，接著，來認識一下不得扣抵的進項。有一些發票，雖然上面有公司的統編，但在營業稅裡是不能做抵減的，這個規定在營業稅法的第19條，較直接的就是請客戶吃飯的交際費、請員工的員工福利，還有買自用乘人小客車，這些發票都不能拿來401抵減，會直接列入營所稅裡。其他就要判斷一下，基本上，如果不是本業所需，就應當不能扣抵營業稅。

產品定價別忘了５％營業稅

一開始要開公司，大家都知道要繳營業稅，但是營業稅的5%真的是企業要負擔的成本嗎？就讓我們用個例子來解釋吧！

賣出100元商品時所繳的5元營業稅，其實分攤在A B C中，因為C雖然開的發票中有5元的銷項稅額，但他可以扣抵進項的4元，只要付出1元的營業稅，所以是一整個供應鏈下來，只繳了5元的營業稅。

看完了上述的例子，應該很容易了解了吧？所以大家在為產品定價時，別忘了５％的營業稅囉！

公司有股利收入，應申報403

公司若有投資他公司股票取得股利收入，不論是國內還是國外，記得要在當年度最後一期申報免稅所得，調整稅額。而採用的扣抵法不同，可扣抵的進項稅額也會有差異。

→比例扣抵法：按免稅所得佔全所得(含應、免稅)比例計算不得扣抵比例*全年扣抵進項稅額→此為應補徵稅額。

→直接扣抵法：營業人帳簿記載完備，扣抵之進項稅額能明確區分為應稅、免稅或共同使用，應稅可全數扣抵、免稅不得扣抵、共同使用之進項稅額*不得扣抵比例→此為應補徵稅額。

※  一經選定扣抵法，三年內不得變更採用之扣抵法(比例扣抵法、直接扣抵法)。

※特別注意，若原採直接扣抵法，原應每期以403方式申報，但某期改回401申報，則代表採比例扣抵法，應計算不得扣抵比例。(如下圖)

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更新日期:111-11-16

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更新日期:111-11-16

更新日期:2022-11-16