不動產因贈與移轉發生之稅捐由誰繳，贈與稅負大不同
高雄地主林先生來電詢問，其欲將自家的祖厝贈與兒子，因移轉產生巨額的增值稅和契稅由誰繳，贈與稅額計算是否不同？財政部高雄國稅局表示，不動產因贈與移轉而發生的土地增值稅及契稅，依法應由受贈人繳納，但如由贈與人代為繳納，則視同為他人承擔債務，應以贈與論，須併入贈與總額課稅。
該局舉例，父親贈與房地給兒子，贈與土地公告現值為1,000萬元，房屋評定現值為200萬元，經核定應繳納土地增值稅200萬元及契稅12萬元，合計212萬元，若該稅捐由兒子（受贈人）繳納，則父親贈與申報時提示受贈人繳納稅捐收據及自有資金來源證明，可自贈與總額1,200萬元內扣除稅捐212萬元，再減除贈與稅免稅額220萬元後，贈與稅額為76.8萬元〔（1,200萬元–212萬元–220萬元）*10%〕；若該稅捐由父親（贈與人）代為繳納，則贈與總額為1,412萬元（1,200萬元＋212萬元），扣除稅捐212萬元及免稅額220萬元後，贈與稅額為98萬元〔（1,412萬元–212萬元–220萬元）*10%〕。
該局進一步提醒，如受贈人顯無資力繳納或經查明實際由贈與人出資代為繳納，上開稅捐應以贈與論，併入贈與總額中核課贈與稅。
提供單位：鹽埕稽徵所 聯絡人：洪麗玉主任 聯絡電話：(07)5337323
撰稿人：林俊男 聯絡電話：(07)5337257
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發布單位：財政部高雄國稅局 發布日期：2020-09-29 更新日期：2020-09-29 點閱次數：13332
陳揚仁
- 國立臺中科技大學財政稅務系兼任助理教授
焦點短評
根據財政部台財稅第36067號，關於「不動產因贈與發生之稅捐如由贈與人代繳者應併同計課贈與稅」解釋函令表示：「土地增值稅、契稅及監證費，依法雖應由受贈人繳納，但實際上係由贈與人出資代為繳納者，依照遺產及贈與稅法第5條第1款之規定，贈與人代為繳納之各項稅費應以贈與論，併入贈與總額中計算；至於繳納之上述各項稅費，仍應依遺產及贈與稅法施行細則第19條規定自其贈與總額中扣除。」
長輩贈與土地給兒孫輩，依據辦理程序，首先要先繳納土地增值稅，再去繳納贈與稅，兩者都完成之後，再持證明去地政單位辦理土地過戶。國稅局官員表示，土地因為贈與而移轉，土地增值稅依法應由得到利益者「受贈人」繳納。雖然國稅局的稅單是開給受贈人，但是實際狀況中，由於受贈人可能因為年紀太小、還在讀書尚未就業，並沒有能力繳稅，這時則會是由贈與人拿錢出來繳稅。由於土地增值稅先繳納，再來計算贈與稅，因此一旦是由贈與人出錢繳納土地增值稅，國稅局將會把贈與人所繳納的土地增值稅的稅款，也視為贈與。
舉例說明，甲君有台中市北區土地1筆、房屋1棟，且在103年將土地與房屋贈與給兒子乙君，當時土地公告現值總額為420萬元，房屋評定現值為80萬元。兒子乙君已成年，有正當職業並有儲蓄，若土地增值稅20萬元，契稅15萬元。 狀況一：由受贈人乙君繳納土地增值稅及契稅，應納贈與稅額為：
（5,000,000－2,200,000－350,000）×10%＝245,000元
狀況二：若土地增值稅與契稅由甲君自己支付，應納贈與稅額為：
1. 贈與總額
5,000,000＋350,000＝5,350,000元
2. 應納贈與稅額
（5,350,000－2,200,000－350,000）×10%＝280,000元
根據上述案例得知，長輩贈與土地給兒孫輩，若長輩連土地增值稅等都幫兒孫輩繳納，長輩的贈與稅稅負將會大幅增加。
國稅局官員表示，若受贈人年紀小，或是還在讀書尚未就業，應該沒有能力繳稅， 而稅款卻是由受贈人繳納，稅務人員會要求提資金證明，必須要證明受贈人有錢可以自己繳稅。難道只要受贈人年紀小沒有能力繳稅，只能由贈與人繳納土增稅等相關稅款，並承擔稅負大幅增加的結果嗎？其實破解方法，只要長輩先在前幾年以每年贈與稅免稅額220萬元內贈與給兒孫輩，那麼當長輩將土地贈與給兒孫輩時，就有錢可以自己繳納土地增值稅相關稅款。
知識庫
- 陳揚仁，夫妻贈與真能節稅？月旦會計網，201902 (2019:2期)，2019年2月。
- 許兆慶、陳志瑋，從土地增值稅的規範本旨談土地使用變更捐地課稅爭議──以臺北高等行政法院106年度訴更一字第23號判決為中心，財產法暨經濟法，201806 (52期)，2018年6月。
- 柯格鐘，贈與稅捐規避行為之判斷與涵攝，月旦法學教室，201705(175期)，2017年5月。
- 陳國樑、洪以儒，我國遺產及贈與稅稅制檢討，財稅研究，201609 (45:5期)，2016年9月。
影音館
- 黃士洲，遺贈稅與脫法避稅─以連環契約安排為例。
- 蔡茂寅，遺產稅法理與相關議題。
- 許兆慶，從土地增值稅的規範本旨談土地使用變更捐地課稅爭議－臺北高等行政法院106年度訴更一字第23號。
書籍
- 封昌宏，遺產及贈與稅之理論與實務。
- 林秀雄 等，遺贈與贈與。
- 上一篇：高鐵上的三百萬元涉及贈與稅嗎？
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有土斯有財，不動產一向是我們重要的置產項目，將我們名下的土地移轉給兒女，有以下幾種方式：
移轉方式 | 應繳稅目 | 稅 率 |
買賣 | 土地增值稅 | 自住用地 10% 一般用地 20%、30%、40%
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贈與 | 土地增值稅 | 一般用地 20%、30%、40%
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贈與稅 （免稅額以贈與人每年贈與金額 合計數計算） | 106 年 5 月 12 日前： 220 萬元以下 0% 超過 220 萬元以上部分 10% | |
106 年 5 月 12 日 ( 含 ) 以後，按贈與人每年贈與總額減除扣除額及免稅額後之課稅贈與淨額： 111年1月1日以後案件：免稅額244萬元。 1. 2,500 萬以下者課徵 10% 2. 超過 2,500 萬至 5,000 萬者，課徵 250 萬加超過 2,500 萬部分之 15% 3. 超過 5,000 萬者，課徵 625 萬加超過 5,000 萬部分之 20% | ||
繼承 | 遺產稅 | 106 年 5 月 12 日前： 10% |
106 年 5 月 12 日 ( 含 ) 以後發生之繼承案件，按被繼承人之遺產總額，減除免稅額及各項扣除額後之課稅遺產淨額： 1. 5,000 萬元以下者，課徵 10%。 2. 超過 5,000 萬元至 1 億元者，課徵 500 萬元，加超過 5,000 萬元部分之 15%。 3. 超過 1 億元者，課徵 1,250 萬元，加超過 1 億元部分之20%。 |
父母與兒女之間，如以買賣方式辦理不動產的移轉，除繳納土地增值稅外，要特別注意資金流程。因為依遺產及贈與稅法規定，二親等以內親屬間財產之買賣，除非能提出已支付價款之確實證明，且已支付之價款非由出賣人貸與或提供擔保向他人借得者，足以證明其買賣行為確屬真實， 而非取巧虛構以逃避贈與稅之課徵者，得不以贈與論外，均以贈與論，課徵贈與稅。
如以贈與方式移轉土地，有土地增值稅、贈與稅與印花稅 3 種租稅負擔，可以考慮利用贈與稅免稅額，規劃逐年由贈與人每年贈與 220 萬元的方式，節省贈與稅的負擔。如以贈與金額220 萬元計算，印花稅為2,200 元。但要注意贈與稅免稅額 220 萬元的計算，是以贈與人 ( 父或母為不同之贈與人 ) 贈送出的金額合計數計算，不是每一個受贈人 ( 子女 ) 每年可分別自每一位贈與人接受有 220 萬元之贈與稅免稅額，換句話說，如果有 2 個兒女，父或母每年各自贈與每個孩子 110
萬元，則免徵贈與稅。
除非我們的財產很多，將來遺產稅負擔很重，可以規劃用前述的方式處理外，一般來說，由於繼承方式移轉土地免課土地增值稅，且遺產總額中有相當多的免徵項目可以扣除，其中免稅額就有 1,200 萬元，加上喪葬費 123 萬元，遺有配偶者 493 萬元，算一算至少有 1,816 萬元的遺產課不到稅。因此，當我們人世間的任務完成，歡歡喜喜離開的時候，讓兒女以繼承的方式得到我們的財產，應是較為理想的移轉方式。而且子女繼承後再將土地賣掉，土地的前次移轉現值也會以繼承時的公告現值計算，土地增值稅負就會降低。