現金及約當現金算法

認識現金及約當現金
1100現金及約當現金
現金包含庫存現金、銀行存款及週轉金、零用金等，但不包括已指定用途或依法律或契約受有限制者，這類受限制的現金應和可自由運用的現金分開列示，以避免對現金的忠實表達。

關於台積電公司有關約當現金的會計政策，，在其95年度財務報告第12頁中，財務報表附註二、重要會計政策之彙總說明如下：
「約當現金
約當現金系指自投資日起三個月內到期之附買回條件政府公債及短期票券，其帳面價值近似公平價值。」

此外現金及約當現金的內容在其財務報表附註四、現金及約當現金，說明如下：

表2 -4 台灣積體電路製造股份有限公司之現金及約當現金表

資料來源：公開資訊觀測站

如表2-4所示台積電的現金及約當現金分別為 95年底$100,139,709千元，94年底$85,383,583千元。金額雖有增加，然其佔資產總計之比率均為17%，雖然金額相當大，但是並沒有重大變動，其構成項目也沒有特別異常的情形，所以報表所列數字應該合理。
在現金及約當現金的項目，財務報表使用人最怕，虛增現金及約當現金。包括經營者在事後將現金或債券由保險櫃中提出盜用，或者列計無法動支受限制的銀行存款，但是這些項目都是財務報表使用者無法得知的。
保障自己的方法為：
1. 計算現金對資產總額的比率有無重大異動。
2. 計算現金週轉率有無重大異動。
3. 選擇品格良好的董監市及經營階層。
4. 選擇可信的簽證會計師所查核的公司。

如果要了解現金及約當現金的詳細內容，可以看95年度財務報告第84頁，現金及約當現金明細表。

表2-5 台灣積體電路製造股份有限公司現金及約當現金明細表

管理當局可自由運用支配其用途，具備十足購買力之支付工具，主要具備三大特性：貨幣性、通用性、可自由運用。

基本概念

一、財報內之區分

1.於財報中，可歸類為現金者：通貨＋存款
(1)紙幣＋硬幣
(2)各類活期與定期存款
(3)零用金
(4)庫存現金
2.於財報中，不可歸類為現金者
(1)銀行透支（屬流動負債）
(2)郵票
(3)借據
(4)借條
(5)遠期支票
(6)存款不足支票
(7)受限制定期存單
(8)未兌現匯票

二、特殊項目說明

1.約當現金：
可轉換為固定金額之現金，且到期日在三個月以內之短期票券，如同短期票券之變現能力幾乎與現金相當，故歸類為約當現金。
2.零用金：
(1)定義：
公司設置定額之零用金，交由會計人員保管，用以支付日常之零星開支，平時支付各種費用均須取得合法憑證，不必立即記帳，僅需作備忘錄。待零用金撥補，或期末進行調整時，才製作分錄。
(2)會計處理：
3.銀行透支：
銀行存款帳戶支用金額，超過存款餘額的部分，一般列為流動負債。金額小者，可併入應付帳款中，金額大者，則自列一項「銀行透支」。在同一家銀行不同帳戶之存款，可與透支互抵。
4.補償性存款餘額（借款回存金額）：
銀行要求借款客戶必須將借款中的一定比例，留存於活存帳戶中不得動用。如此將使借款人之實質借款利率提高。

銀行往來調節表

一、功能

1.為加強企業對於現金之內部控制，以預防舞弊事件發生。
2.針對「公司帳上現金餘額」與「銀行對帳單餘額」兩者間的差異進行調節，獲得正確數字後，再將此數字載入資產負債表內。

二、銀行存款存在差異之原因

時間性差異    公司已記帳    在途存款
    銀行未記帳    未兌現支票
    銀行已記帳    銀行借記代付款或扣取各項費用
    公司未記帳    銀行貸記代收款或支付利息給公司
錯誤    公司    記帳金額和存入或支票金額不符
        誤將A銀行之存款或支票記為B銀行
    銀行    記帳金額和存入或支票金額不符
        誤將他人存款或支出計入本公司存款帳戶

公司以一段時間的現金實際收付的狀況，重新檢視損益表及資產負債表中會計科目變化其架構上。其架構上分為三大類

營業活動：因營業行為產生的資金變動，為公司營運最主要的現金流入來源。

投資活動：主要觀察企業資本支出的項目，以進一步判斷未來業績成長及產業競爭力。

融資活動：主要是指銀行短期借款、董監酬勞及員工紅利、現金股利發放、現金增資或發行公司債等理財活動。

在現金流量表中現金的流出以括號()或負數表示，否則代表的就是現金的流入。

以中鋼季報為例來進行說明：

                                        九  十  七  年       九  十  六  年   

                                        第    一    季       第    一    季

                                      -------------------  ------------------

營業活動之現金流量

    本期淨利                             $ 11,713,333         $ 13,111,518

    (以當期稅後淨利為基礎，還原現金流量進出之真相)

    調整項目

        折    舊                            2,804,467            2,656,882

        攤    銷                              162,140              137,572

        (折舊＆攤銷為會計估計產生，實際未有現金流出，故需加回來。)

        遞延所得稅                      (      68,763)       (      84,238)

        (遞延所得稅負債減少，表現金流出。)

        採權益法認列之投資收益          (   3,007,729)       (   2,929,260)

        (公司持股兩成以上，雖未領到紅利卻需認列投資收益，實際未有現金流入，需扣除。)

        備供出售金融資產減損損失                    -              243,290 

        金融資產評價利益                (       6,530)       (      48,431)

        固定資產處分損失                       50,743                  314

(提列損失但未有實際的現金流出，需加回來。)

        聯屬公司間未實現利益                  174,823               49,343

        (既然是未實現，表示實際未有現金流出，故需加回來。)

        提列退休金                      (      73,971)       (     110,971)     

        (雖提列實際未有現金流出，需加回來。)

        其他                                   17,135        (         765)                                                                                 

        營業資產及負債項目之淨變動

            應收票據                           17,897              163,196

            應收帳款                    (     668,614)       (      40,505)

            其他應收款                         27,290        (     573,871)

           (應收帳款及票據增加表示現金減少；若減少則表示現金增加。)

            存    貨                    (   1,303,245)             292,522

           (存貨增加表示現金減少；存貨減少則表示現金增加。)

            其他流動資產                (     769,947)             248,830

            應付帳款                          439,053              182,370

            應付所得稅                      2,665,703            2,786,510

            應付費用                    (   1,204,166)       (   2,581,549)

            (應付為付之費用增加表示現金未流出，現金增加；減少則表示現金流出。)

            其他流動負債                (       1,344)       (     683,318)     

                                        --------------       --------------

        營業活動之淨現金流入               10,968,275           12,819,439

                                        --------------       --------------

營業活動現金餘額 = 本期淨利 + 其他現金流入 - 其他現金流出。

注意：固定資產處分收益或損失是放在營業活動，但請購及處分則放在投資活動中。

投資活動之現金流量

    取得指定公平價值變動列入損益之

      金融資產                          (   3,500,017)       (   3,463,760)

    處分指定公平價值變動列入損益之

      金融資產價款                          1,056,983            1,883,760

    取得以成本衡量之金融資產                        -        (      89,250)

    (購買或處分股票、債券等流動性高的投資活動，也會造成現金流量的增加或減少。)              

    增加採權益法之長期股權投資          (     140,872)       (      13,150)

    (長期股權的投資增加，現金流量是負數；若出售長期投資股權，現金流量則為正數。)

    購置固定資產                        (   3,427,810)       (   3,344,064)

    (購買營運所須的固定資產會使現金流出增加。)

    其它金融資產-非流動增加             (   4,878,900)                   -  

    存出保證金增加                      (      30,300)       (      15,738)

    其他資產減少(增加)                          5,838        (       3,366)

                                        --------------       --------------

    投資活動之淨現金流出            (  10,915,078)       (   5,045,568)

                                        --------------       --------------

非現金資產的減少，即可視為是現金的增加。

投資活動之現金流出增加（出現負數），表示公司投資企圖心強；若出現正數時，表示增加固定資產及長期投資等投資活動趨緩，投資行為轉為保守。

融資活動之現金流量

    短期借款及銀行透支減少              (   1,268,227)       (   4,237,446)

 （清償短期銀行借款時，產生現金流出。）

    發放現金股利                        (      10,299)       (      17,189)

（發放股利時使現金減少，為一筆現金流出。）          

                                                              --------------       --------------

        融資活動之現金流出              (   1,278,526)       (   4,254,635)

                                        --------------       --------------

現金及約當現金增加(減少)金額            (   1,225,329)           3,519,236

期初現金及約當現金餘額                     24,438,159           16,196,611

                                        --------------       --------------

(表示該期第一個營業日時，資產負債表上的現金與約當現金的金額，亦即上期期末現金及約當現金餘額。）

期末現金及約當現金餘額                   $ 23,212,830         $ 19,715,847

(期末現金及約當現金餘額 = 本期現金及約當現金增加(減少)數 + 期初現金與約當現金餘額。)

                                        ==============       ==============

補充揭露資訊(說明未來可能發生的現金變化。）

  支付利息(不含利息資本化金額)         $     53,686         $     63,620

(向外的短期或長期借貸到期時需支付利息，將讓公司的現金變少。)

    支付所得稅                                 25,400               15,766

(公司營運結算的應付所得稅必須在次年度以現金繳付。)

同時影響現金及非現金項目之投資活動

(即將支付之現金將會造成公司大量的現金支出，是一般公司都會揭露的項目。)

    購置固定資產支付現金

    購置固定資產                         $  3,930,043         $  3,017,193

    應付設備款減少(增加)                (     502,233)             326,871

                                        --------------       --------------

        支付現金                         $  3,427,810         $  3,344,064

                             ==============       ==============